淺析我國(guó)會(huì)計(jì)師發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)模事務(wù)所的規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資本市場(chǎng)已跨越了地域、國(guó)界的限制，逐步走向一體化，企業(yè)的發(fā)展也隨著資本的流動(dòng)逐步走向多元化和跨國(guó)化，規(guī)模日趨壯大。隨著服務(wù)對(duì)象的變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷擴(kuò)大規(guī)模、實(shí)行規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，也是勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為發(fā)展成員所是會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)的最佳途徑。

    一、事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略三段論

    筆者認(rèn)為事務(wù)所發(fā)展要經(jīng)過(guò)特色化、多元化和規(guī)模化三個(gè)戰(zhàn)略階段。

    （一）特色化經(jīng)營(yíng)。是指事務(wù)所集中精力、發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，在某領(lǐng)域形成獨(dú)具特色的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)方式，從而形成比較優(yōu)勢(shì)。

    審計(jì)、驗(yàn)資作為事務(wù)所的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，由于事務(wù)所開(kāi)展此類業(yè)務(wù)已有較長(zhǎng)一段時(shí)間，無(wú)論從客戶范圍、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量等等都已經(jīng)相對(duì)穩(wěn)定，要想有新的突破，就必須細(xì)分服務(wù)市場(chǎng)，如審計(jì)業(yè)務(wù)可細(xì)分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)、基建預(yù)決算審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等分支；而各種審計(jì)又有不同的服務(wù)對(duì)象，如外商投資企業(yè)、高科技企業(yè)、金融證券企業(yè)、工農(nóng)商業(yè)企業(yè)、石油化工航海乃至防止社會(huì)腐敗等等。一般事務(wù)所不可能做到樣樣精通，可以根據(jù)自身特長(zhǎng)，選擇有優(yōu)勢(shì)的服務(wù)領(lǐng)域，集中事務(wù)所現(xiàn)有資源投入到該領(lǐng)域有關(guān)知識(shí)的了解、掌握和精通中，做到人無(wú)我有、人有我精。筆者認(rèn)為，特色化經(jīng)營(yíng)是事務(wù)所從小到大、由弱到強(qiáng)、穩(wěn)定市場(chǎng)的必經(jīng)階投。

    （二）多元化經(jīng)營(yíng)。是指具有一定基礎(chǔ)的事務(wù)所綜合運(yùn)用已有的人力資源、客戶資源和市場(chǎng)資源，不斷開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略。

    實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略是特色化經(jīng)營(yíng)的延伸和發(fā)展，可以提高市場(chǎng)占有份額、實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)。由于事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括審計(jì)、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)咨詢和服務(wù)，而傳統(tǒng)業(yè)務(wù)又相對(duì)飽和，因此在不斷強(qiáng)化原有服務(wù)領(lǐng)域的服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，必須實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。開(kāi)發(fā)管理咨詢、稅務(wù)代理、代理記賬、電子商務(wù)等新服務(wù)領(lǐng)域，搶占制高點(diǎn)。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)公司的服務(wù)由傳統(tǒng)的審計(jì)、稅務(wù)咨詢、管理咨詢不斷向會(huì)計(jì)服務(wù)軟件、社會(huì)責(zé)任與環(huán)保評(píng)估、電子商務(wù)鑒證等縱深領(lǐng)域拓寬。實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能不斷適應(yīng)新形勢(shì)，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并且可分散傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)。

    （三）規(guī)模化經(jīng)營(yíng)。是指在特色化、多元化經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，事務(wù)所通過(guò)發(fā)展成員所、實(shí)施聯(lián)合兼并等分式，調(diào)整人力資源結(jié)構(gòu)和服務(wù)客戶結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，獲取規(guī)模化經(jīng)營(yíng)效率和效益。

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，事務(wù)所也應(yīng)該不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，適應(yīng)服務(wù)對(duì)象的發(fā)展變化。我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)前景非常廣闊，并引起了國(guó)際會(huì)計(jì)公司的密切關(guān)注。而我國(guó)日前事務(wù)所小、散、亂的狀況沒(méi)有得到根本扭轉(zhuǎn)，擁有百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、業(yè)務(wù)收入到五干萬(wàn)元以上的事務(wù)所，可以說(shuō)是寥若晨星。如果中國(guó)加入WTO，國(guó)際會(huì)計(jì)公司將大舉進(jìn)人中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，中國(guó)事務(wù)所實(shí)施規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，提高規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效益，將直接影響到會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的新格局。

    筆者認(rèn)為，從特色化經(jīng)營(yíng)到多元化發(fā)展，再到規(guī)模化戰(zhàn)略，是事務(wù)所發(fā)展趨勢(shì)的必然，必須結(jié)合事務(wù)所自身的特點(diǎn)，運(yùn)用對(duì)市場(chǎng)細(xì)分的敏銳判斷力，作充分細(xì)致的市場(chǎng)調(diào)查研究，進(jìn)行深人的可行性分析研究，最終確定適合事務(wù)所發(fā)展的戰(zhàn)略定位。

    二、規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)的幾種途徑

    規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)是事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略的較高階段，是主導(dǎo)會(huì)計(jì)市場(chǎng)并與國(guó)際會(huì)計(jì)公司進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的必然選擇。從目前情況看，事務(wù)所規(guī)模化經(jīng)營(yíng)主要有集團(tuán)制、聯(lián)合與兼并、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、發(fā)展成員所等幾種實(shí)現(xiàn)途徑。

    （一）集團(tuán)制。借鑒企業(yè)改制可以設(shè)立集團(tuán)的經(jīng)驗(yàn)，事務(wù)所也進(jìn)行了集團(tuán)制試點(diǎn)的探索。集團(tuán)制有緊密型和松散型兩種方式。緊密型是若干具有獨(dú)立法人資格的事務(wù)所根據(jù)達(dá)成的協(xié)議，以某一事務(wù)所為核心，各事務(wù)所實(shí)行統(tǒng)一事務(wù)所名稱、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一質(zhì)量監(jiān)管、統(tǒng)一業(yè)務(wù)培訓(xùn)、統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)一人事調(diào)配，核心事務(wù)所與其它事務(wù)所之間為一級(jí)法人與二級(jí)法人關(guān)系，相互有投資關(guān)系。松散型是若干事務(wù)所相互存在某種協(xié)作關(guān)系的聯(lián)合體，各自獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任。從試點(diǎn)情況看，現(xiàn)有的幾家集團(tuán)事務(wù)所，由于各個(gè)事務(wù)所執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)難以達(dá)到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，核心事務(wù)所的各種執(zhí)業(yè)資格被其它事務(wù)所運(yùn)用，使核心事務(wù)所出具報(bào)告的總體水準(zhǔn)明顯下降，實(shí)際上并沒(méi)有產(chǎn)生真正的凝聚力，反而使事務(wù)所的執(zhí)業(yè)與管理更趨復(fù)雜化。實(shí)踐證明，集團(tuán)制并非事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)的最佳途徑，只是在規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行的有益的嘗試。

    （二）聯(lián)合與兼并。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)清理整頓與體制改革中，部分事務(wù)所為尋求規(guī)模發(fā)展，選擇了聯(lián)合與兼并的方式。聯(lián)合與兼并是指幾家獨(dú)立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格，加入某家綜合實(shí)力更強(qiáng)的事務(wù)所；或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所在短時(shí)間內(nèi)代人員、客戶、資產(chǎn)方面達(dá)到一定規(guī)模。但是，由于各個(gè)事務(wù)所之間人員素質(zhì)參差不齊，管理思想不易磨合，質(zhì)量控制難以統(tǒng)一，加上改制中的大部分事務(wù)所選擇了有限責(zé)任制，使聯(lián)合與兼并后的事務(wù)所在繼承了原有事務(wù)所的人員、業(yè)務(wù)與資產(chǎn)的同時(shí)，按照規(guī)定也要繼承原有事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)與法律責(zé)任，這就加大了合并后事務(wù)所的法律責(zé)任，降低了事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。因此， 目前強(qiáng)強(qiáng)間進(jìn)行的聯(lián)合與兼并，還為數(shù)極少。

    （三）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。由于業(yè)務(wù)發(fā)展需要，事務(wù)所在不同地域執(zhí)業(yè)，要考慮成本核算原則和當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)政策法規(guī)，因此采取在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分所、辦事處、聯(lián)絡(luò)處等非獨(dú)立法人分支機(jī)構(gòu)的方式，逐步擴(kuò)大規(guī)模，拓展服務(wù)范圍，是較現(xiàn)實(shí)的選擇。分支機(jī)構(gòu)可以使事務(wù)所較大限度地節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本，加強(qiáng)不同地域的業(yè)務(wù)開(kāi)展，但最主要的問(wèn)題就是對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理。如果不能對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的管理和控制，一旦分支機(jī)構(gòu)違法執(zhí)業(yè)，隨意出具報(bào)告，而報(bào)告的法律責(zé)任由總所統(tǒng)一承擔(dān)，事務(wù)所將會(huì)受到吊銷執(zhí)業(yè)資格和取消全部分支機(jī)構(gòu)的滅頂之災(zāi)。

    （四）發(fā)展成員所。成員所是指具有較強(qiáng)實(shí)力和一定信譽(yù)的事務(wù)所，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，選擇有合作意愿的事務(wù)所，在業(yè)務(wù)開(kāi)拓、人員素質(zhì)、內(nèi)部管理等方面進(jìn)行培訓(xùn)和提高，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考察和篩選，逐步發(fā)展其作為聯(lián)系所或成員所，為實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合并創(chuàng)造條件。

    從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)�；�經(jīng)營(yíng)的途徑主要是先合并壯大，形成具有綜合實(shí)力的核心事務(wù)所，然后再尋求合適的事務(wù)所作為對(duì)象，并逐步發(fā)展其作為成員所。筆者認(rèn)為，發(fā)展成員所更適宜發(fā)展申國(guó)家的事務(wù)所實(shí)現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)。

    首先，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，發(fā)展成員所可以為客戶提供更好、更全面的服務(wù)。由于資本的流動(dòng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，要求事務(wù)所服務(wù)的領(lǐng)域和地域也在逐步擴(kuò)展，而核心事務(wù)所具有較好的信譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，可以吸引規(guī)模大的客戶。但是核心事務(wù)所很難對(duì)所有地區(qū)、所有領(lǐng)域的業(yè)務(wù)都精通，而成員所對(duì)當(dāng)?shù)卣�策非常了解，可以減少核心事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)的成本，可以化解對(duì)當(dāng)?shù)卣�策了解不夠的�?zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，可以加強(qiáng)與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)的溝通與交流；另一方面，可以減少地方保護(hù)主義的干預(yù)，增加了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)成員所的發(fā)展。

    第二，發(fā)展成員所可以擴(kuò)展規(guī)模、提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。未來(lái)服務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)是要求事務(wù)所為客戶提供優(yōu)質(zhì)、高效、全面的服務(wù)，而僅僅靠一家事務(wù)所難以形成多方面的優(yōu)勢(shì)，因此要求事務(wù)所擁有多方面的人力資源、較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此核心事務(wù)所必須尋求在其它業(yè)務(wù)領(lǐng)域有特色化經(jīng)營(yíng)的合作伙伴，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。在發(fā)展成員所過(guò)程中，可以綜合運(yùn)用各成員所之間的人力資源、客戶資源和市場(chǎng)資源，逐步形成規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

    第三，發(fā)展成員所可以縮短事務(wù)所之間的差距，幫助成員所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員素質(zhì)和內(nèi)部管理，為統(tǒng)一合并奠定基礎(chǔ)。核心事務(wù)所需要發(fā)展成員所，必須考慮選擇對(duì)象的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員素質(zhì)、內(nèi)部管理狀況。對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、人員素質(zhì)及內(nèi)部管理難以在短期內(nèi)有明顯改進(jìn)的事務(wù)所，不宜作為發(fā)展對(duì)象；對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量一般，但人員素質(zhì)和內(nèi)部管理通過(guò)統(tǒng)一培訓(xùn)能有明顯進(jìn)步的事務(wù)所，可以作為聯(lián)系所；對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量較好，人員素質(zhì)和內(nèi)部管理比較規(guī)范，但規(guī)模較小的事務(wù)所，可以發(fā)展為成員所。由于發(fā)展成員所往往需要2一3年的考察期，在此期間，對(duì)有意發(fā)展作為成員所的事務(wù)所，核心事務(wù)所應(yīng)在人員素質(zhì)、內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面加強(qiáng)對(duì)發(fā)展對(duì)象的培訓(xùn)、監(jiān)督和管理，使其執(zhí)業(yè)質(zhì)量能有明顯提高，達(dá)到核心事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，發(fā)展成員所可以擴(kuò)大視野，加強(qiáng)成員所之間的交流與溝通，便于事務(wù)所更廣泛的拓展業(yè)務(wù)。由于各個(gè)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念、管理思想、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域不一樣，形成了各自鮮明的特色，如果成員所之間能通過(guò)核心事務(wù)所組織起來(lái)，加強(qiáng)各自執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的交流和溝通，拓展各個(gè)成員所的思路，進(jìn)一步促進(jìn)思想觀念的融合。成員所之間定期召開(kāi)會(huì)議或者年會(huì)，對(duì)事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行商討；另一方面，成員所之間由于業(yè)務(wù)關(guān)系，可以相互介紹客戶，更好地為同一客戶在不同地域的多種市場(chǎng)行為提供周到、全面的服務(wù)。由此，為今后事務(wù)所間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一合并，形成具荷真正競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的大規(guī)模事務(wù)所奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。