淺析我國會計師發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)模事務(wù)所的規(guī)�；�經(jīng)營

    隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，資本市場已跨越了地域、國界的限制，逐步走向一體化，企業(yè)的發(fā)展也隨著資本的流動逐步走向多元化和跨國化，規(guī)模日趨壯大。隨著服務(wù)對象的變化，會計師事務(wù)所調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷擴大規(guī)模、實行規(guī)�；�經(jīng)營，也是勢在必行。筆者認為發(fā)展成員所是會計師事務(wù)所調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略、實現(xiàn)規(guī)�；�經(jīng)營的最佳途徑。

    一、事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略三段論

    筆者認為事務(wù)所發(fā)展要經(jīng)過特色化、多元化和規(guī)�；�三個戰(zhàn)略階段。

    （一）特色化經(jīng)營。是指事務(wù)所集中精力、發(fā)揮自身優(yōu)勢，在某領(lǐng)域形成獨具特色的經(jīng)營理念和經(jīng)營方式，從而形成比較優(yōu)勢。

    審計、驗資作為事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)范圍，由于事務(wù)所開展此類業(yè)務(wù)已有較長一段時間，無論從客戶范圍、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計質(zhì)量等等都已經(jīng)相對穩(wěn)定，要想有新的突破，就必須細分服務(wù)市場，如審計業(yè)務(wù)可細分為年度會計報表審計、專項審計、離任審計、基建預(yù)決算審計、社會責(zé)任審計、環(huán)保審計等分支；而各種審計又有不同的服務(wù)對象，如外商投資企業(yè)、高科技企業(yè)、金融證券企業(yè)、工農(nóng)商業(yè)企業(yè)、石油化工航海乃至防止社會腐敗等等。一般事務(wù)所不可能做到樣樣精通，可以根據(jù)自身特長，選擇有優(yōu)勢的服務(wù)領(lǐng)域，集中事務(wù)所現(xiàn)有資源投入到該領(lǐng)域有關(guān)知識的了解、掌握和精通中，做到人無我有、人有我精。筆者認為，特色化經(jīng)營是事務(wù)所從小到大、由弱到強、穩(wěn)定市場的必經(jīng)階投。

    （二）多元化經(jīng)營。是指具有一定基礎(chǔ)的事務(wù)所綜合運用已有的人力資源、客戶資源和市場資源，不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略。

    實施多元化發(fā)展戰(zhàn)略是特色化經(jīng)營的延伸和發(fā)展，可以提高市場占有份額、實現(xiàn)規(guī)�；�經(jīng)營。由于事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域包括審計、驗資、會計咨詢和服務(wù)，而傳統(tǒng)業(yè)務(wù)又相對飽和，因此在不斷強化原有服務(wù)領(lǐng)域的服務(wù)質(zhì)量的同時，必須實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略。開發(fā)管理咨詢、稅務(wù)代理、代理記賬、電子商務(wù)等新服務(wù)領(lǐng)域，搶占制高點。目前，國際會計公司的服務(wù)由傳統(tǒng)的審計、稅務(wù)咨詢、管理咨詢不斷向會計服務(wù)軟件、社會責(zé)任與環(huán)保評估、電子商務(wù)鑒證等縱深領(lǐng)域拓寬。實施多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，便會計師事務(wù)所能不斷適應(yīng)新形勢，保持競爭優(yōu)勢，并且可分散傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險。

    （三）規(guī)�；�經(jīng)營。是指在特色化、多元化經(jīng)營的基礎(chǔ)上，事務(wù)所通過發(fā)展成員所、實施聯(lián)合兼并等分式，調(diào)整人力資源結(jié)構(gòu)和服務(wù)客戶結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營戰(zhàn)略，獲取規(guī)�；�經(jīng)營效率和效益。

    市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，事務(wù)所也應(yīng)該不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，適應(yīng)服務(wù)對象的發(fā)展變化。我國會計市場前景非常廣闊，并引起了國際會計公司的密切關(guān)注。而我國日前事務(wù)所小、散、亂的狀況沒有得到根本扭轉(zhuǎn)，擁有百名注冊會計師、業(yè)務(wù)收入到五干萬元以上的事務(wù)所，可以說是寥若晨星。如果中國加入WTO，國際會計公司將大舉進人中國會計市場，中國事務(wù)所實施規(guī)�；�經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，提高規(guī)模化經(jīng)營效率和經(jīng)營效益，將直接影響到會計市場競爭的新格局。

    筆者認為，從特色化經(jīng)營到多元化發(fā)展，再到規(guī)�；瘧�(zhàn)略，是事務(wù)所發(fā)展趨勢的必然，必須結(jié)合事務(wù)所自身的特點，運用對市場細分的敏銳判斷力，作充分細致的市場調(diào)查研究，進行深人的可行性分析研究，最終確定適合事務(wù)所發(fā)展的戰(zhàn)略定位。

    二、規(guī)�；�經(jīng)營的幾種途徑

    規(guī)�；�經(jīng)營是事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略的較高階段，是主導(dǎo)會計市場并與國際會計公司進行競爭的必然選擇。從目前情況看，事務(wù)所規(guī)�；�經(jīng)營主要有集團制、聯(lián)合與兼并、設(shè)立分支機構(gòu)、發(fā)展成員所等幾種實現(xiàn)途徑。

    （一）集團制。借鑒企業(yè)改制可以設(shè)立集團的經(jīng)驗，事務(wù)所也進行了集團制試點的探索。集團制有緊密型和松散型兩種方式。緊密型是若干具有獨立法人資格的事務(wù)所根據(jù)達成的協(xié)議，以某一事務(wù)所為核心，各事務(wù)所實行統(tǒng)一事務(wù)所名稱、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一質(zhì)量監(jiān)管、統(tǒng)一業(yè)務(wù)培訓(xùn)、統(tǒng)一財務(wù)管理、統(tǒng)一人事調(diào)配，核心事務(wù)所與其它事務(wù)所之間為一級法人與二級法人關(guān)系，相互有投資關(guān)系。松散型是若干事務(wù)所相互存在某種協(xié)作關(guān)系的聯(lián)合體，各自獨立承擔(dān)法律責(zé)任。從試點情況看，現(xiàn)有的幾家集團事務(wù)所，由于各個事務(wù)所執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)難以達到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，核心事務(wù)所的各種執(zhí)業(yè)資格被其它事務(wù)所運用，使核心事務(wù)所出具報告的總體水準(zhǔn)明顯下降，實際上并沒有產(chǎn)生真正的凝聚力，反而使事務(wù)所的執(zhí)業(yè)與管理更趨復(fù)雜化。實踐證明，集團制并非事務(wù)所實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營的最佳途徑，只是在規(guī)�；�經(jīng)營過程中進行的有益的嘗試。

    （二）聯(lián)合與兼并。在注冊會計師行業(yè)清理整頓與體制改革中，部分事務(wù)所為尋求規(guī)模發(fā)展，選擇了聯(lián)合與兼并的方式。聯(lián)合與兼并是指幾家獨立法人資格的事務(wù)所終止各自原有資格，加入某家綜合實力更強的事務(wù)所；或者幾家事務(wù)所全部終止，重新設(shè)立一家新的事務(wù)所。聯(lián)合與兼并方式可以使事務(wù)所在短時間內(nèi)代人員、客戶、資產(chǎn)方面達到一定規(guī)模。但是，由于各個事務(wù)所之間人員素質(zhì)參差不齊，管理思想不易磨合，質(zhì)量控制難以統(tǒng)一，加上改制中的大部分事務(wù)所選擇了有限責(zé)任制，使聯(lián)合與兼并后的事務(wù)所在繼承了原有事務(wù)所的人員、業(yè)務(wù)與資產(chǎn)的同時，按照規(guī)定也要繼承原有事務(wù)所的風(fēng)險與法律責(zé)任，這就加大了合并后事務(wù)所的法律責(zé)任，降低了事務(wù)所的抗風(fēng)險能力。因此， 目前強強間進行的聯(lián)合與兼并，還為數(shù)極少。

    （三）設(shè)立分支機構(gòu)。由于業(yè)務(wù)發(fā)展需要，事務(wù)所在不同地域執(zhí)業(yè)，要考慮成本核算原則和當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)政策法規(guī)，因此采取在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分所、辦事處、聯(lián)絡(luò)處等非獨立法人分支機構(gòu)的方式，逐步擴大規(guī)模，拓展服務(wù)范圍，是較現(xiàn)實的選擇。分支機構(gòu)可以使事務(wù)所較大限度地節(jié)約運營成本，加強不同地域的業(yè)務(wù)開展，但最主要的問題就是對分支機構(gòu)的管理。如果不能對分支機構(gòu)進行有效的管理和控制，一旦分支機構(gòu)違法執(zhí)業(yè)，隨意出具報告，而報告的法律責(zé)任由總所統(tǒng)一承擔(dān)，事務(wù)所將會受到吊銷執(zhí)業(yè)資格和取消全部分支機構(gòu)的滅頂之災(zāi)。

    （四）發(fā)展成員所。成員所是指具有較強實力和一定信譽的事務(wù)所，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，選擇有合作意愿的事務(wù)所，在業(yè)務(wù)開拓、人員素質(zhì)、內(nèi)部管理等方面進行培訓(xùn)和提高，經(jīng)過嚴格的考察和篩選，逐步發(fā)展其作為聯(lián)系所或成員所，為實現(xiàn)實質(zhì)性合并創(chuàng)造條件。

    從國際經(jīng)驗看，事務(wù)所實現(xiàn)規(guī)模化經(jīng)營的途徑主要是先合并壯大，形成具有綜合實力的核心事務(wù)所，然后再尋求合適的事務(wù)所作為對象，并逐步發(fā)展其作為成員所。筆者認為，發(fā)展成員所更適宜發(fā)展申國家的事務(wù)所實現(xiàn)規(guī)�；�經(jīng)營。

    首先，為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，發(fā)展成員所可以為客戶提供更好、更全面的服務(wù)。由于資本的流動和市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，要求事務(wù)所服務(wù)的領(lǐng)域和地域也在逐步擴展，而核心事務(wù)所具有較好的信譽和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，可以吸引規(guī)模大的客戶。但是核心事務(wù)所很難對所有地區(qū)、所有領(lǐng)域的業(yè)務(wù)都精通，而成員所對當(dāng)?shù)卣�策非常了解，可以減少核心事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)的成本，可以化解對當(dāng)?shù)卣�策了解不夠的�?zhí)業(yè)風(fēng)險，可以加強與當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門的溝通與交流；另一方面，可以減少地方保護主義的干預(yù)，增加了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)機會，促進成員所的發(fā)展。

    第二，發(fā)展成員所可以擴展規(guī)模、提升競爭優(yōu)勢，增強抗風(fēng)險能力，提高市場競爭能力。未來服務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢是要求事務(wù)所為客戶提供優(yōu)質(zhì)、高效、全面的服務(wù)，而僅僅靠一家事務(wù)所難以形成多方面的優(yōu)勢，因此要求事務(wù)所擁有多方面的人力資源、較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。為此核心事務(wù)所必須尋求在其它業(yè)務(wù)領(lǐng)域有特色化經(jīng)營的合作伙伴，實現(xiàn)優(yōu)勢互補。在發(fā)展成員所過程中，可以綜合運用各成員所之間的人力資源、客戶資源和市場資源，逐步形成規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

    第三，發(fā)展成員所可以縮短事務(wù)所之間的差距，幫助成員所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員素質(zhì)和內(nèi)部管理，為統(tǒng)一合并奠定基礎(chǔ)。核心事務(wù)所需要發(fā)展成員所，必須考慮選擇對象的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員素質(zhì)、內(nèi)部管理狀況。對執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、人員素質(zhì)及內(nèi)部管理難以在短期內(nèi)有明顯改進的事務(wù)所，不宜作為發(fā)展對象；對執(zhí)業(yè)質(zhì)量一般，但人員素質(zhì)和內(nèi)部管理通過統(tǒng)一培訓(xùn)能有明顯進步的事務(wù)所，可以作為聯(lián)系所；對執(zhí)業(yè)質(zhì)量較好，人員素質(zhì)和內(nèi)部管理比較規(guī)范，但規(guī)模較小的事務(wù)所，可以發(fā)展為成員所。由于發(fā)展成員所往往需要2一3年的考察期，在此期間，對有意發(fā)展作為成員所的事務(wù)所，核心事務(wù)所應(yīng)在人員素質(zhì)、內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面加強對發(fā)展對象的培訓(xùn)、監(jiān)督和管理，使其執(zhí)業(yè)質(zhì)量能有明顯提高，達到核心事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)。同時，發(fā)展成員所可以擴大視野，加強成員所之間的交流與溝通，便于事務(wù)所更廣泛的拓展業(yè)務(wù)。由于各個事務(wù)所的經(jīng)營理念、管理思想、執(zhí)業(yè)領(lǐng)域不一樣，形成了各自鮮明的特色，如果成員所之間能通過核心事務(wù)所組織起來，加強各自執(zhí)業(yè)領(lǐng)域的交流和溝通，拓展各個成員所的思路，進一步促進思想觀念的融合。成員所之間定期召開會議或者年會，對事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略進行商討；另一方面，成員所之間由于業(yè)務(wù)關(guān)系，可以相互介紹客戶，更好地為同一客戶在不同地域的多種市場行為提供周到、全面的服務(wù)。由此，為今后事務(wù)所間實現(xiàn)統(tǒng)一合并，形成具荷真正競爭實力的大規(guī)模事務(wù)所奠定堅實基礎(chǔ)。